Как учитывать путевки в лагерь. Учет путевок, переданных учреждению безвозмездно

Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:

  • самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
  • через посредников;

Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций.

РЕАЛИЗАЦИЯ ПУТЕВОК САМОСТОЯТЕЛЬНО САНАТОРНО-КУРОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности

В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?

Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что:

«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» «б» и «в» настоящего пункта».

Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.

Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие «койко-день». Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.

Пример 1.

Санаторий ООО «Колос» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Иванову А. В. Срок его пребывания в санатории — 24 дня. Стоимость путевки — 12 000 рублей.

Расходы санатория, связанные с лечением Иванова А. В. составили 8 500 рублей.

Предположим, что в отчетном периоде Иванов провел в санатории 10 койко-дней.

Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:

12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.

Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена — 5 рублей.

Бухгалтер санатория ООО «Колос» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

Корреспонденция счетовСумма, рублей
ДебетКредит
Получены денежные средства за путевку
Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка
Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка
Начислена частичная реализация услуг по путевке
Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней)
Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО
Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей: 24 дня х 10 дней)
Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 — 4,16 -3 542)

Окончание примера.

РЕАЛИЗАЦИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

ДОГОВОР КОМИССИИ

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».

Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер — это турагент, а комитент – санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.

В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.

При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.

В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.

В соответствии со статьей 410 ГК РФ:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».

Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.

На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.

Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:

  • количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
  • стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
  • сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
  • если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
  • если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства +в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.

Необходимо указать на состояние расчетов с санаторно-курортной организацией все ли полученные от организации денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.

Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.

Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.

Бухгалтерский учет в санаторно-курортной организации .

При продаже посредником по договору комиссии путевок выручка от их продажи образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по реализации. Поэтому при продаже путевок право собственности переходит непосредственно от санаторно-курортной организации к покупателю путевки, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи, причем по цене указанной посредником.

Однако сделать это санаторно-курортная организация может только после получения отчета от турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю, обусловленные договором купли-продажи, путевки, и о фактической продажной стоимости реализованных санаторных путевок.

Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на санаторные путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, санаторно-курортная организация может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента.

Если турагент не принимает участия в расчетах, то санаторно-курортная организация самостоятельно производит расчеты с покупателями путевок по сделкам, заключенным турагентом, при этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями санаторных путевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат санаторно-курортной организации и подлежат перечислению ей.

По мере перехода к покупателю права собственности на путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно санаторно-курортной организации необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

  • отразить выручку от продажи санаторных путевок по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  • списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.

Расчеты с турагентом по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению».

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислено турагенту комиссионное вознаграждение.

После оказания услуг турагентом санаторно-курортной организации составляется акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение, который подписывается и санаторно-курортной организацией и турагентом. Акт об оказании услуг является фактом подтверждения оказания услуги

Бухгалтерский учет у турагента .

Турагент, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи путевок, принадлежащих санаторно-курортной организации.

Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99).

Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего санаторно-курортной организации, возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у турагента возникает выручка по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается: по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты с покупателями»;

76-2 «Расчеты с санаторно-курортной организацией».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете турагента делаются записи:Пример 2.

В мае текущего года санаторий ООО «Колос» передал на реализацию по договору комиссии 20 путевок (форма №1) турагенту ООО «Летур».

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), реализация данных путевок освобождена от НДС.

ООО «Летур» обязалось продать путевки за 200 000 рублей (цена одной путевки — 10 000 рублей). Размер комиссионного вознаграждения ООО «Летур» 5% от стоимости путевок и составляет 12 000 рублей (в том числе НДС – 1 831 рубль). Договором комиссии установлено, что турагент участвует в расчетах между санаторием и покупателями путевок. В июне ООО «Летур» путевки были реализованы частным лицам.

Бухгалтеру ООО «Летур» необходимо сделать следующие проводки.Окончание примера.

Исполняя договор комиссии, турагент несет собственные затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения. Затраты, осуществленные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.

Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» закрываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу санаторно-курортной организации (пункт 3 ПБУ 10/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение путевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между санаторно-курортной организацией и покупателями или не участвует.

Особенности налогообложения НДС при договоре комиссии рассмотрим на примере.

Пример 3.

Туристическая фирма реализует санаторно-курортные путевки по договору комиссии.

Будут ли подлежать обложению налогом на добавленную стоимость суммы комиссионного вознаграждения?

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ:

18) услуги санаторно-курортных , оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности ;

Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ:

«7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Пунктом 1 статьи 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно пункту 2 статьи 156 НК РФ:

«2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса ».

Из вышесказанного можно сделать вывод, что не подлежит обложению НДС реализация услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом, посреднические услуги по реализации санаторно-курортных путевок (курсовок), в том числе оформленные бланками строгой отчетности, облагаются НДС (пункт 7 статьи 149, статья 156 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с главой 21 НК РФ, при реализации турагентом услуг по продаже санаторно-курортных путевок населению по договору комиссии, сумма комиссионного вознаграждения подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке

Окончание примера.

ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ

Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:

«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».

Таким образом, по договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (санаторно-курортной организации) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникают у санаторно-курортной организации.

Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».

Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача санаторно-курортной организацией турагенту доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения . Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:

«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».

То есть, турагент может быть признан как уполномоченный представитель санаторно-курортной организации третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.

Согласно статье 185 ГК РФ:

«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».

Доверенность, выдаваемая турагенту, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:

  • доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
  • доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные организации и учреждения.

Доверенность – документ срочный , то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:

«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна ».

Обратите внимание!

Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как турагент может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у турагента не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью .

Действие доверенности, согласно статье 188 ГК РФ, может быть прекращено вследствие:

  • истечения срока доверенности;
  • отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
  • отказа лица, которому выдана доверенность;
  • прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
  • прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Лицо, выдавшее доверенность, может в любой момент отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, — отказаться от нее. Стороны, участвующие в соглашении не могут отказаться от этих своих прав. Такой отказ является ничтожным.

Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ:

«1. Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае — турагента, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для санаторно-курортной организации в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть санаторно-курортной организации и турагента. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях турагента с третьими лицами, когда последний выступает от имени санаторно-курортной организации. Другими словами, договор поручения — это внутренний документ, в то время как доверенность — документ, предназначенный для третьих лиц.

Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.

Как правило, при договоре поручения, в соответствии со статьей 974 ГК РФ, турагент обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако турагент вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.

Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ:

«1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».

То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной турагенту санаторно-курортной организацией. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, турагент может исполнить поручение только лично.

Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что турагент не может передоверить исполнение.

Как мы уже отметили, при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.

В этом случае турагент получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.

Ответственность между организацией и турагентом, в связи с действиями заместителя турагента, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ:

«3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя».

Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.

Учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения .

Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у турагента, а непосредственно у санаторно-курортной организации, так как турагент действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для санаторно-курортной организации любая сделка, заключенная турагентом с третьим лицом, является обычной сделкой.

Таким образом, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через санаторно-курортную организацию, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.

Рассмотрим на примере, когда санаторно-курортная организация реализует свои путевки через турагента, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете санаторно-курортной организации будет следующий:

Пример 4.

Турагент, на основании доверенности, полученной от санатория ООО «Колос», реализует покупателю курсовки от имени санатория.

В учете санатория ООО «Колос» данные операции отражаются в обычном порядке:

Предположим, что турагент реализует курсовки на сумму 23 600 рублей (без НДС). Себестоимость реализуемых курсовок составляет 15 000 рублей. Сумма вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, совершенной третьим лицом.

За оказанные услуги санаторий обязан начислить турагенту вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у санатория, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Санаторий и турагент могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение турагенту, возникает в момент:

  • совершения сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
  • передачи курсовок санаторием;
  • поступления оплаты от покупателей.

На практике, как правило, используется первый из перечисленных вариантов, то есть обязанности турагента считаются исполненными после совершения им сделки с третьим лицом.

Исполнив свои обязательства по договору поручения, турагент оказал санаторию ООО «Колос» услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и санаторием и турагентом.

Корреспонденция счетовСумма, рублей
ДебетКредит
Переданы курсовки покупателю
Списана себестоимость курсовок
Начислено вознаграждение турагенту (23 600 рублей х 3% за минусом НДС)
Учтен НДС с суммы вознаграждения
Принят к вычету НДС по услугам турагента
Поступила оплата от покупателя
Перечислена турагенту сумма вознаграждения
Отражен финансовый результат от продажи курсовок

Окончание примера.

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.

Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ:

«1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Исходя из определения:

Сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик) . Для санаторно-курортной деятельности: агент – турагент, принципал – санаторно-курортная организация.

По агентскому договору турагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению санаторно-курортной организации юридические и иные действия от своего имени, но за счет санаторно-курортной организации либо от имени и за счет санаторно-курортной организации.

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от своего имени и за счет санаторно-курортной организации, приобретает права и становится обязанным турагент, хотя бы санаторно-курортная организация и была названа в сделке или вступила с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от имени и за счет санаторно-курортной организации, права и обязанности возникают непосредственно у санаторно-курортной организации.

В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на турагента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени санаторно-курортной организации.

Санаторно-курортная организация уплачивает турагенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:

«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».

Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает турагент от имени санаторно-курортной организации или от своего имени, санаторно-курортная организация обязана уплатить вознаграждение , даже если положение об оплате упущено в договоре.

Агентский договор может ограничивать права санаторно-курортной организации и турагента. Такое положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».

Государственное бюджетное учреждение приобретает путевки для своих сотрудников (стоимость путевок 100 000 руб.). Часть стоимости путевок (20 000 руб.) оплачивает профсоюзная организация, часть стоимости путевок (30 000 руб.) оплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности. Остальная часть стоимости путевок (50 000 руб.) оплачивается сотрудниками путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения. Как отразить в ПП 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 эти операции?

Оплаченные путевки учитываются на счете 201 35 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».

Руководствуясь Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и положениями Указаний и письма № 02-05-10/383 , расходы по возмещению (компенсации) работодателем стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение следует отражать по статье 212 «Прочие выплаты», а расходы на приобретение неименных путевок — по статье 226 «Прочие работы, услуги». По статье 262 отражается стоимость путевок, приобретенных за счет средств бюджета вне рамок систем государственного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Поступление суммы компенсации целесообразно рассматривать в качестве погашения дебиторской задолженности, возникшей по факту приобретения и использования путевок, и отражать в учете в качестве частичного восстановления определенных кассовых выплат.

ОперацияПроводкаДокумент
1. Принято бюджетное обязательство в момент заключения договора506.10.226 502.11.226 
100 000 руб.
План-график финансирования — Принятое обязательство
2. Принято денежное обязательство502.11.226 502.12.226 
100 000 руб.

3. Перечислен аванс206.26 201.11 
100 000 руб.
Заявка на кассовый расход (сокращённая)

4. В кассу оприходованы путевки201.35 302.26 
100 000 руб.
ПКО фондовый

5. Зачтен аванс302.26 206.2 
30 000 руб.
ПКО фондовый
6. Путевки выданы сотрудникам208.26 201.35 
100 000 руб.
РКО фондовый

7. В кассу учреждения получены денежные средства от сотрудников201.34 208.26 
20 000 руб.
8. Отнесена на финансовый результат часть стоимости путевок, оплаченная за счет работодателя на основании отрывного талона к путевке и иных отчетных документов401.20.226 208.26 
30 000 руб.
Ввести операцию вручную
9. Отражена дебиторская задолженность профсоюза по компенсации стоимости путевки на основании отрывного талона к путевке и иных отчетных документов304.03 208.26 
20 000 руб
Ввести операцию вручную
10. На лицевой счет учреждения получены средства от профсоюза201.11 304.03 
20 000 руб.
Кассовое поступление
11. БО скорректированы на суммы компенсаций506.10 502.11 
-70 000 руб.
Принятое обязательство

12. ДО скорректированы на суммы компенсаций502.11 502.12 
-70 000 руб.
Принятое денежное обязательство

Налоговый учет

1. Прибыль.

Расходы на приобретение санаторно-курортных путевок сотрудникам не учитываются в составе расходов (не уменьшают налогооблагаемую базу). Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

2. НДС.

Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ, т.е. входной НДС отсутствует. При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, или при выплате работнику компенсации объекта для исчисления НДС не возникает.

3. ФСС, ФФОМС, СЧ, НЧ, ПЗ и НС.

Зависит от конкретной ситуации. Нормативная база — Федерального закона № 212-ФЗ и Федерального закона № 125-ФЗ .

1. Путевка предоставляется работнику за счет средств работодателя в рамках трудовых отношений — облагается ФСС, ФФОМС, СЧ, НЧ, ПЗ и НС.

2. Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений (тогда облагается) либо непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (тогда не облагается).

3. Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Стоимость подарков не облагается.

4. НДФЛ.

Не облагается, если соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ.

1. Путевка не должна быть туристической. Услуги оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря, расположенные на территории РФ.

2. Путевка оплачивается за счет средств:

  • учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
  • бюджетов бюджетной системы РФ,
  • религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.

К данной записи еще нет комментариев

Казенное учреждение просит разъяснить порядок учета санаторно-курортных путевок, переданных ему безвозмездно вышестоящим органом власти (ГРБС). На каком счете учитываются такие путевки? Как отразить в учете операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения? Облагается ли стоимость путевок НДФЛ и страховыми взносами?



Бюджетный учет. Порядок учета безвозмездно переданных ГРБС санаторно-курортных путевок будет зависеть от того, принимаются они на баланс казенного учреждения или нет.

В случае, когда передача осуществляется в рамках внутриведомственных расчетов с принятием стоимости путевок на баланс казенного учреждения, используется счет 1 201 35 000 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции № 157н). Если же путевки передаются лишь для последующей выдачи работникам казенного учреждения, а их учет ведется непосредственно ГРБС, то применяется забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». Причем в целях обеспечения информации о движении путевок по указанному счету можно ввести дополнительные субсчета (абз. 3 п. 332, 347 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 02.10.2013 № 02 06 10/40915):

08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;
— 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные сотрудникам».

Введение дополнительных субсчетов к забалансовому счету 08 необходимо отразить в учетной политике казенного учреждения (абз. 1 п. 6 Инструкции № 157н).

В соответствии с положениями Инструкции № 162н операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

*Путевки принимаются к забалансовому учету по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия в условной оценке: одна путевка — один рубль (п. 347 Инструкции № 157н).

Казенному учреждению вышестоящим органом власти (ГРБС) безвозмездно передано пять путевок на санаторно-курортное лечение работников. Номинальная стоимость одной путевки составляет 15 000 руб. Путевки выданы работникам и использованы по назначению. Отчет об использовании путевок по установленной форме направлен ГРБС.

Данные операции отразятся в учете казенного учреждения следующими корреспонденциями счетов:

НДФЛ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость путевок, оплаченных организацией в интересах работников, является их доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ. Исключение — доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ стоимость путевок, предоставляемых за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, на основании которых работникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Страховые взносы. По вопросу начисления страховых взносов со стоимости санаторно-курортных путевок, выданных работникам, существуют две противоположные точки зрения:

По мнению чиновников, стоимость таких путевок согласно положениям п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212 ФЗ , ст. 20.1 Федерального закона № 125 ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда РФ от 18.02.2016 № 17-4/В-65, 17-4/В-66, от 27.10.2015 № 17-3/В-524, ФСС РФ от 14.03.2016 № 02 09 05/06 06 4615, от 14.04.2015 № 02 09 11/06-5250). Такой вывод основан на следующем. Исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат приведен в ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона № 125 ФЗ, и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименована. Соответственно, она должна быть включена в облагаемую страховыми взносами базу;

По мнению арбитров, стоимость таких путевок не подлежит обложению страховыми взносами (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, АС СЗО от 30.04.2015 № Ф07-1329/2015 по делу № А56-28646/2014). Это связано с тем, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, например оплата стоимости санаторно-курортных путевок, не считаются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому что не предусмотрены трудовыми договорами. Значит, данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом вышесказанного, если учреждение примет решение не облагать страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, выданных работникам, отстаивать свою точку зрения ему придется в суде.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».Назад

Туристический бизнес строится на оказании услуг, предоставляемых туроператором клиенту. Непосредственную продажу путевок и действия от имени туроператора осуществляют турагенты. В процессе оказания услуг выстраивается цепочка от туроператора до турагента и клиента. Практика отношений между участниками процесса имеет несколько вариантов, от выбора которого зависит документооборот, ответственность, налогообложение. В статье расскажем про бухучет в туризме, рассмотрим особенности учета продаж путевок.

Порядок оформления договоров

При оказании туристических услуг используются несколько видов договоров и их вариантов заключения.

Вид соглашенияУсловия заключенияОсобенности
Договор купли-продажи турпродуктаОсуществляется реализация путевок от оператора и агента клиентуДоговор редко применяется в связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой, указывающей на продажу услуг, но не вещи
Договор возмездного оказания услугУслуга предоставляется турагентом клиенту с привлечением туроператора в качестве соисполнителяДоговор составляется от имени агента с привлечением оператора. Фактически тройной договор, в котором каждая из сторон имеет свои условия прав и обязанностей
Агентский договорЗаключается между туроператором и агентом на право совершать сделки от имени оператораВ дополнение к агентскому соглашению между агентом и клиентом составляется отдельный договор на продажу готового турпродукта

Каждый из договорных соглашений составляется в письменной форме с указанием обязательных реквизитов:

  • Полные реквизиты туроператора и турагента – наименование, регистрационные номера, данные банка, местонахождения, контактные номера.
  • Стоимость турпродукта – путевки с указанием порядка оплаты.
  • Права, обязанности сторон.
  • Условия реализации турпродукта.
  • Порядок урегулирования спорных вопросов и прочие условия.

Предметом всех договоров является путевка. Ответственность за предоставление услуг несет туроператор. Наиболее распространенным в практике является агентский договор.

Применение УСН в бухгалтерском учете

Упрощенная система является наиболее оптимальной для учета в туризме благодаря минимизации операций, документооборота, отчетности. В туристическом бизнесе отсутствует необходимость использования значительных основных средств, привлечения большого штата работников и организаций, осуществляющих вложения в уставный капитал, что позволяет использовать УСН в учете.

Организации или ИП имеют право выбрать один из вариантов выбора объекта налогообложения в виде «доходов» или «доходов минус расходы». Читайте также статью: → « ». Применение УСН у агента указано в таблице.

УсловиеДоходыДоходы минус расходы
Необходимость учета данныхУчету подлежат только доходыВ КУДиР ведется учет полученных доходов и произведенных расходов
Объект налогообложенияДоходы в виде вознагражденияДоходы, уменьшенные на величину понесенных расходов от обслуживания договора
Ставка, может быть снижена по решению субъекта РФ6% (уменьшение до 1%)15% (уменьшение до 5%)
Возможность прямого снижения налога на отчисления в фондыИмеетсяОтсутствует, затраты по отчислениям включается в состав расходов
Обязанность по уплате минимального налогаОтсутствуетУплачивается в размере 1% от суммы полученного дохода

Выбор объекта обложения определяется величиной имеющихся расходов. В большинстве случаев выбор базы «доходы минус расходы» является более оптимальным способом учета для налогообложения. Установить наиболее выгодный вариант можно только расчетным или опытным путем. Объект налогообложения разрешено изменять ежегодно.

Учет у агента по продаже путевок по договору услуг

Пример учета у агента по договору оказания услуг с клиентом

Организация «Тур» заключила договор на поставку услуг с семьей М. Стоимость путевок составила 120 000 рублей. В стоимость продукта заложена себестоимость приобретения в размере 95 000 рублей. В компании «Тур» осуществляются записи:

  1. Зафиксировано поступление средств от клиентов в качестве предоплаты за путевки: Дт 50 Кт 62 на сумму 120 000 рублей.
  2. Произведена сдача средств в банк: Дт 51 Кт 50 на сумму 120 000 рублей.
  3. Отражена полученная выручка: Дт 62 Кт 90 на сумму 120 000 рублей.
  4. Произведена оплата туроператору за продукт: Дт 60 Кт 51 на сумму 95 000 рублей.
  5. Учтена себестоимость поставленной путевки: Дт 90 Кт 60 на сумму 95 000 рублей.

В случае необходимости ведения расчетов за путевки в условных единицах, рассчитанных по курсу на день оплаты, у турагента возникает разница. Учет курсовой разницы производится в составе внереализационного дохода либо расхода в зависимости от колебания курса.

Учет продаж путевок по агентскому договору

Посреднические договоры предполагают множество способов учета вознаграждения агента. Договорными условиями могут определены варианты получения вознаграждения непосредственно от оператора или как сумма, удерживаемая агентом при проведении операции с клиентом.

Пример расчета по агентскому договору

Организация «Турист» осуществляет услуги по агентскому договору, заключенному с оператором «Мост». По условиям договора сумма вознаграждения в размере 3% удерживается турагентом из стоимости проданной путевки. Сумма продажи составила 100 000 рублей. В учете «Турист» производятся записи:

  1. Отражено поступление путевок Дт 004 на сумму 100 000 рублей.
  2. Зафиксировано поступление средств от клиента: Дт 50 Кт 62 на сумму 100 000 рублей.
  3. Отражена продажа путевки: Дт 62 Кт 76 на сумму 100 000 рублей.
  4. Стоимость путевки списана с учета: Кт 004 на сумму 100 000 рублей.
  5. Отражено вознаграждение агента: Дт 76 Кт 90 на сумму 3 000 рублей.
  6. Произведено перечисление туроператору: Дт 76 Кт 51 на сумму 97 000 рублей.

В случае, когда по условиям договора определена выплата вознаграждения агенту оператором, полная стоимость оплаты за путевку перечисляется оператору. Сумма вознаграждения выплачивается позже, после согласования отчета агента.

Учет бонусов на туристические путевки

Туроператоры предоставляют бонусы агентам по результатам деятельности. Суммы предоставляются в форме скидок, начисляемых при оплате стоимости турпродукта агентом или в форме бонусов, выплачиваемых после проведения операций с клиентами.

Скидка, предоставленная в момент оплаты, включается в состав вознаграждения агента и облагается налогом в общем порядке.

Предоставление бонуса в более позднем периоде предполагает необходимость произвести корректировку данных в учете агента. Потребуется внести изменения в документы первичного учета, налогообложение и представить уточненную декларацию по единому налогу, если бонус предоставлен по истечении календарного года.

Учетные данные оператора также подлежат корректировке при предоставлении бонуса после проведения операции. В составе расходов бонусы не отражаются, на сумму выплаты уменьшается доход оператора.

Налогообложение туристических фирм

Компании, работающие по агентским договорам, учитывают в составе налогооблагаемых доходов вознаграждение, полученное от оказания услуг. В зависимости от принятой в компании агента учетной политики сумма вознаграждения учитывается в момент принятия отчета либо получения вознаграждения.

В составе затрат турагента учитываются расходы по приобретению турпродукта, обслуживания договора, расходов на содержание штата, офиса, оргтехники и прочих. Стоимость путевки не учитывается агентом в связи с отсутствием прав на продукт. Путевки являются собственностью туроператора. В составе услуг агента может быть приобретение билетов для клиентов.

Сумма затрат входит в состав расходов, компенсируемых оператором, и не включается в состав затрат, участвующих в налогообложении.

Объектом налогообложения у туроператора служит полная стоимость путевки, установленная договором между компанией и агентом. В составе расходов учитываются затраты себестоимости услуг, вознаграждения агенту и прочие расходы управленческого характера. При возврате путевок стоимость неиспользованных путевок у оператора учитывается в составе прочих расходов.

Документы туристических фирм

Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами обязаны производится с использованием ККМ. Компании, оказывающие услуги населению, имеют право использовать БСО в качестве подтверждающего оплату документа. В отношении порядка применения БСО введены изменения, внесенные ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Законодательными нормами установлены обязательные реквизиты БСО и порядок их печати.

Согласно требований закона № 290-ФЗ в составе реквизитов бланка указывают:

  • Наименование и нумерация документа.
  • Время, день, место совершения операции.
  • Сведения об организации или ИП.
  • Информация о проводимой операции – вид расчетов, предмет, количественное или качественное измерение.
  • Форма расчета.
  • Данные ответственного лица, осуществляющего операцию.

В обороте допускается применение БСО, изданное в типографиях или предприятиями с использованием автоматизированных систем. Под автоматизированными системами понимают кассовую технику, не требующую регистрации в ИФНС. Начиная с февраля 2017 года, бланки должны дополнительно формироваться в электронной форме.

Пример учета БСО у турагента

Предприятие «Агент» заказало в типографии бланки БСО для расчета с клиентами на сумму 25 000 (в том числе НДС 3 813,56) рублей. В учете предприятия «Агент» производятся записи:

  1. Отражена оплата за БСО: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 000 рублей.
  2. Учтено поступление бланков: Дт 10 Кт 60 на сумму 21 186,44 рубля.
  3. Учтен НДС по приобретенным бланкам: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 813,56 рублей.
  4. Отражен прием бланков на учет за балансом: Дт 006 на сумму 21 186,44 рубля.
  5. Включена стоимость бланков в состав расходов при передаче в пользование: Дт 20 (26) Кт 10 на сумму 21 186,44 рубля.
  6. Произведено списание БСО: Кт 006 на сумму 21 186,44 рубля.

Информация о поступлении, выдаче бланков должна производится в книге учета БСО.

Распространенные ошибки в учете

Компании туристического бизнеса иногда допускают ошибки при ведении учета данных.

ПоложениеОшибочная позицияПояснения
Договор об оказании услуг между агентом и клиентомОтсутствует указание оператораСобственником путевок является оператор, что обязывает включать в условия договора данные о лице
Отчет агентаОтсутствуют в документооборотеНаличие отчета позволяет учесть вознаграждения и расходы от оказания услуги
Доверенность агента на представление интересов оператораОтсутствуетВедение деятельности агента осуществляется только на основании доверенности. В практике используются разовые и долгосрочные формы доверенностей, заключаемые на срок до 3 лет.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Какие организационные структуры применяются в туристическом бизнесе?

Туроператором может быть только юридическое лицо. В качестве турагента может выступать организация или ИП.

Вопрос №2. В какой форме представляется отчет агента?

Порядок составления документа не установлен законодательством. Применяется произвольная форма отчетности. По условиям договоров определяется точный срок для представления отчета.

Вопрос №3. Необходимо ли прилагать первичные документы к отчету агента?

Данные отчета, представляемые агентом, подтверждаются формами первичного учета, касающиеся оказания услуг по представлению интересов оператора.

Вопрос №4. Может ли агент продать путевку за цену, выше указанной в договоре с оператором? Кто имеет право распорядиться средствами?

Право на продажу путевку выше указанной в договоре, должно быть указано в агентском соглашении. Одновременно вносится условие на распоряжение суммой. Если дополнительное условие не устанавливает выгодополучателя, сумма делится между сторонами в равных долях.